股东（或有限责任出资人）1人与其特殊关系人所持有的股份或出资额合计，须超过公司已发行股份总数或出资总额的百分之五十（实务中亦俗称“51%规则”）。

■ 特殊关系人范围

依2023年2月修订后现行有效的《国税基本法施行令》规定，“特殊关系人”中亲属的范围已由此前的“六亲等以内血亲、四亲等以内姻亲”缩小为“配偶、四亲等以内血亲及三亲等以内姻亲”，并新增将有经济上关联关系的非婚生子女之生父母纳入亲属范围。判断是否构成大股东时，应以修订后现行有效的亲属范围为准。

■ 支配性影响力要件

仅持股比例超过百分之五十尚不足以认定为大股东，还须结合具体情形，判断相关股东是否对公司经营实际行使支配性影响力（如是否参与重大经营决策、是否实际行使股东权利等）。两项要件须同时具备，方可认定构成《国税基本法》项下的大股东。

二次纳税义务系补充性责任，仅于法人自身财产不足以清偿国税及强制征收费用时，方对大股东启动追缴程序，并非与法人责任并行的第一次责任。

■ 责任范围：按持股比例计算，且有明确限额

大股东所负二次纳税义务，以下列方式计算之金额为限：以法人欠缴税款金额除以该法人已发行股份总数所得之金额，乘以该大股东实际行使权利之股份数所得之金额。换言之，大股东仅按其实际控制的股份比例，就公司欠税的相应部分承担补充清偿责任，而非就公司全部欠税承担无限责任。

· 投资架构设计阶段即纳入考量——在决定持股比例、股权结构及是否引入共同投资人时，应将大股东二次纳税义务的潜在风险作为重要考量因素之一。

· 定期审查及更新风险管理策略——鉴于该制度涉及的持股比例认定、特殊关系人范围等要件可能随法规修订而调整，建议定期审查公司股权结构及相应税务风险敞口。

· 密切关注相关法规动态——如前述2023年特殊关系人亲属范围的调整，此类规则的变化可能直接影响大股东身份的认定结果，建议持续跟进最新立法及司法实务动态。

· 就具体情形咨询专业人士——建议就自身持股结构、公司经营状况等具体情形，及时咨询熟悉韩国税法及公司法实务的律师及税务师，进行个案风险评估。